Управленческий анализ имеет следующие особенности. Управленческий анализ: краткая характеристика. К аналитическим методам управленческого анализа относятся

Процесс управления - непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

Основная цель системы управления - обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы:

• o управляющая система - совокупность органов, средств, инструментов и методов управления;
• o управляемая система - чаще всего производственно-коммерческий процесс.

Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления. В свою очередь, управление можно рассматривать как процесс воздействия органов управления на материальное производство с использованием определенных методов.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К таким операциям относятся:

• o получение, обработка, хранение информации;
• o выработка управляющего решения;
• o передача управляющего воздействия на объект;
• o контроль исполнения;
• o анализ результатов воздействия принятого решения. Процесс управления разделяется на основные и обслуживающие функции (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Функции процесса управления

Функция планирования включает долгосрочное, текущее и оперативное планирование. При этом выполнение всех видов работ идет взаимосвязанными этапами: оценка внешней ситуации; определение спроса на продукцию; создание системы связей и формирование потоков информации для планирования; определение главных целей и задач; разработка общих планов на длительный период, текущих планов. Оперативное планирование дополняет текущее планирование и связано с разработкой планов на короткие промежутки времени.

Функция организации обеспечивает формирование пространственно-временных отклонений, пропорций в использовании материально-вещественных элементов производства и труда.

Функция контроля следует за учетом, включает регулярный и периодический контроль, который проявляется в выявлении и отборе данных, отражающих выполнение плановых заданий, нормативов и отклонений от них.

Регулирование - функция управляющей системы, которая обеспечивает направление деятельности объекта управления в соответствии с планом. Ее роль выражается в коррекции, благодаря которой устраняются случайные отклонения системы. В зависимости от объектов различают регулирование запасов, затрат на производство, календарных планов.

Функция учета призвана отражать результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивать данные о состоянии объекта управления за определенный период и включает бухгалтерский, статистический, оперативный учет. В обязанности бухгалтера входит: организация и ведение учета, планирования и контроля, внутренняя и внешняя отчетность, оценка и консалтинг, работа с налогами, учет и контроль активов, экономическая оценка и глубокий анализ. Бухгалтер должен знать потребность руководителей разных уровней, улучшать технику учетной работы, с тем чтобы в полной мере способствовать решению проблем управления.

Управленческий анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения.

Управленческий анализ, опираясь на данные учета, составляет базу обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает выполнение плана и идет в ходе его оперативного осуществления.

Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной, предполагает ревизию, административные санкции. Если контроль устанавливает только факт самого отклонения, то задача анализа, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить:

• o закономерности отклонений, их стабильность;
• o факторы, вызвавшие их конкретные причины;
• o размер возможных резервов при устранении возмущающих воздействий;
• o возможные пути реализации резервов;
• o их эффективность;
• o перспективы развития.

Задачи управленческого анализа гораздо шире контрольных функций.

Управленческий анализ - это важный элемент системы управления. Он призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Анализ представляет собой содержательную сторону процесса управления организацией. Он служит инструментом подготовки управляющего решения.

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности предприятия:

• o качества управленческого анализа;
• o разработки учетной и налоговой политики;
• o выработки направлений кредитной политики;
• o качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
• o анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Выработка управляющего решения (см. рис. 1.2) составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Управленческий анализ в процессе управления выступает как

Рис. 1.2. Последовательность принятия управленческого решения

элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами. Управляющий орган передает командную информацию на объект управления, который, изменяя свое состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о результатах выполнения команды и о своем собственном новом состоянии.

Обратная связь показывает, как повлияли на производственно-хозяйственный процесс определенные управленческие решения, что позволяет осуществить поиск альтернативных решений, изменить направление и методы работы. Обратная связь включает набор технических приемов и взаимоотношения людей.

Иерархия обратной связи в управленческом анализе выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 1.3).

Говоря о роли управленческого анализа в управлении организацией, следует выделить следующие моменты. Так, анализ:

• o позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;
• o способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

Рис. 1.3.

• o способствует воспитанию коллектива организации в духе бережливости и экономии;
• o воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Исходя из временного аспекта, в управленческом анализе можно выделить предварительный, текущий, последующий и перспективный виды (см. рис. 1.4). Каждый из них необходим для принятия управленческих решений определенными менеджерами на конкретном этапе деятельности предприятия (см. рис. 1.5).

Управленческий анализ уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.

В процессе выработки решений можно выделить четыре основные фазы.

• 1. Изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления. Это важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнить их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений.
• 2. Обработка информации, подготовка и принятие решений. Производится всесторонняя обработка информации, сопоставление, выяснение причин, разрабатываются воз

Рис. 1.4.

можные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задача экономического анализа на данном этапе состоит в выборе лучшего варианта.

• 3. Организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений.
• 4. Расчет и контроль осуществления решений. Анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений служит план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.

Следует различать уровни принятия решения и, соответственно, распределение аналитической информации по этим уровням (см. рис. 1.6). На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (CAO) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности.

Рис. 1.5.

Рис. 1.6. Уровни принятия решений

Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Как в управляющей, так и в управляемой системах выделяются блоки информации в соответствии с объектами управления.

Под объектами управления понимаются ресурсы (средства труда, предметы труда, труд и заработная плата, финансовые ресурсы) и результаты (продукт труда, затраты, прибыль, финансовые операции).

Ресурсы производства - это:

• а) средства труда :
  • - здания (производственные, жилые и др.),
  • - сооружения и передаточные устройства (гидротехнические, трубопроводы, линии электропередачи и др.),
  • - силовые машины и оборудование (теплотехническое оборудование, комплексные установки),
  • - рабочие машины (компрессорные машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование),
  • - транспортные средства (автомобильный транспорт, производственный транспорт и др.),
  • - измерительные приборы (приборы для электрических и магнитных измерений, оптические, световые и электронные микроскопы),
  • - инструменты и приспособления (инструмент основной, инструмент вспомогательный);
• б) предметы труда - топливо (твердое, жидкое); энергия (электрическая, пар, вода, сжатый воздух); сырье и материалы (основные и вспомогательные); запасные части для ремонтов; тара; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; полуфабрикаты (покупные);
• в) трудовые ресурсы - численность работников предприятия по категориям, возрасту, образованию, уровню квалификации; движение численности; рабочее время, его потери; производительность труда в различных измерителях; фонд заработной платы, его структура по категориям; состав фонда заработной платы, уровень заработной платы;
• г) финансовые ресурсы - денежная наличность в кассе, на расчетном счете, в прочих расчетах; дебиторская, кредиторская задолженность и прочие денежные средства.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности - это:

• а) продукт труда - готовая продукция и работы промышленного характера на сторону; готовая продукция - готовые изделия; запасные части; кооперированные поставки, отпускаемые за пределы основной деятельности; полуфабрикаты и продукция вспомогательных цехов на сторону;
• б) показатели эффективности производства - себестоимость продукции; прибыль и рентабельность;
• в) финансовые операции - цикл операций, завершающих использование ресурсов на разных стадиях кругооборота. Сюда входят формирование собственных оборотных средств, использование заемных средств, кредиторская задолженность, формирование различных резервов, амортизационные отчисления и целевое финансирование.

Процессы производственно-хозяйственной деятельности - это:

• а) снабжение - начинается с покупки материальных ценностей и завершается поступлением их в производство;
• б) производство - охватывает все операции, начиная с момента поступления материалов в производство и кончая поступлением готовой продукции на склад предприятия;
• в) продажа - начинается с отгрузки готовой продукции и завершается поступлением выручки на расчетный счет предприятия, которая обеспечивает возмещение затрат и формирование чистого дохода;
• г) распределение - начинается с момента поступления выручки и завершается созданием предпосылок для возобновления процесса производства, которые находят свое отражение в распределении части выручки от реализации на возмещение материальных затрат и восстановление производственных запасов и, таким образом, завершаются с началом нового цикла снабжения.

57
Введение

Рыночная экономика обуславливает необходимость развития хозяйствующих субъектов в первую очередь на микроуровне-то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.
Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.
В условиях становления и развития рыночной экономики важной нашей действительности становится налаженная система менеджмента, то есть система управления в организации. Для того чтобы организация работала на рынке эффективно, руководителю нужно конкретизировать цели и средства достижения целей. Для этого необходимо грамотно построить систему управления организацией: управление производством, управление человеческими ресурсами, учет рынка, учет потребностей, анализ конкурентов, внедрение новых информационных, технических и технологических разработок. Кроме этого, руководителю нужно постоянно заниматься повышением своего интеллектуального, творческого и личностного развития, то есть самоорганизацией и саморазвитием.
Современное производственное предприятие представляет собой сложный комплекс, динамизм и слаженность работы которого обеспечивается механизмом управления. Механизм управления предприятием - это, прежде всего, иерархическая система администрирования органов и управленческих структур, при помощи, которой согласованно решаются основные задачи и достигаются внутренние связи, осуществляется контроль исполнения, используются рычаги воздействия, охватывающие деятельность всех звеньев и работников предприятия - от рабочего до директора.
При разработке стратегии предприятия менеджеры должны исследовать внешнюю среду и ситуацию внутри предприятия. Необходимо идентифицировать те внутренние переменные, которые могут рассматривать как сильные и слабые стороны предприятия, оценить их важность и установить, какие из этих переменных могут стать основой конкурентных преимуществ. Для этого проводится управленческий анализ деятельности предприятия. Он играет существенную роль в развитии бизнеса, т. к. предприятия проводят комплексный анализ внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявляет стратегические проблемы. В этом заключается актуальность данной темы.
Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами: при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является важным этапом управленческого цикла; для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах; управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.
В результате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд моментов, таких как: переоценивает или, наоборот, недооценивает себя предприятие; переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов; каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, наоборот, слишком малое значение.
Результаты анализа должны заставить персонал предприятия понять и принять необходимость изменений.
Важность и необходимость проведения управленческого анализа определяется также изменением управления в переходной экономике, постепенным переходом от производственной к маркетинговой ориентации управления в сочетании с изменением логики планирования. В современных условиях, когда предприятия ограничены в возможностях расширения ресурсного потенциала, анализ внутренних возможностей и ресурсов предприятия должен стать отправной точкой разработки стратегии предприятия и планирования его деятельности.

1. Сущность управленческого анализа и его место в системе управления

1.1 Сущность и цель управленческого анализа

Анализ в узком смысле слова представляет собой деление явления или предмета на составные элементы для изучения их как частей целого. В переводе с греческого «анализ» означает разделение, расчленение.
Такое расчленение позволяет исследовать внутреннюю сущность явления или предмета, определить роль и значение каждого элемента, сопровождается комментариями и суждениями аналитика.
Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий (рис. 1.1).
Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно таким категориям пользователей, которые не управляют организацией непосредственно, но их интересует, насколько успешна ее деятельность (банки, поставщики, держатели облигаций, инвесторы, налоговые органы, страховые компании, профсоюзы и др.). Известная ограниченность финансового анализа объясняется содержанием финансовой отчетности, на данных которой он основан: во-первых, она позволяет анализировать только ретроспективные события, во-вторых, ее «открытость» для внешних пользователей означает лишь возможность получения информации, но не доступность источников достижений в бизнес-деятельности. Управленческий (внутренний) анализ предназначен компенсировать недостатки финансового и позволяет принимать обоснованные решения внутренними пользователями (менеджерами организации и специалистам определенных категорий).
Существенные классификационные признаки, которые отличают финансовый и управленческий анализ, приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Значимые характеристики видов экономического анализа

Классификационный признак	Финансовый анализ	Управленческий анализ
	Для внешних пользователей	Для внутренних пользователей
Цель	Оценка финансового состояния и финансовой состоятельности	Экономическое обоснование управленческих решений
Объект	Организация в целом и по видам деятельности	Организация в целом, структурные подразделения, аспекты видов деятельности
Исполнители	Аналитики и менеджеры заинтересованных контрагентов и самой организации	Аналитики и менеджеры самой организации
Информационная база	Бухгалтерская (финансовая) отчетность, нормативно-справочная информация. Открыта для пользователей	Бухгалтерская (финансовая и управленческая), налоговая, статистическая, производственная отчетность, данные первичного учета, нормативно-справочная информация, акты инвентаризации и внутреннего аудита. Преимущественно является коммерческой тайной
Систематизированность	Системно организованный (используются типовые формы бухгалтерской отчетности)	Не обязательно систематизированный (используются данные любой, в том числе внутренней управленческой отчетности)
Измерители	Преимущественно стоимостные	Стоимостные, натуральные, трудовые
Методы	Сравнительный, структурный, динамический, коэффициентный, матричный и др.	Статистические, экономико-математические, факторный, графический, матричный, сравнительный, структурной динамики, коэффициентный и др.
Вид	Внешний ретроспективный	Внутренний ретроспективный, оперативный и стратегический (перспективный)
Надежность	Преимущественно субъективен	Преимущественно объективен
Область принятия решения	За пределами организации, во внешней бизнес-среде	Менеджерами, специалистами, руководителями всех рангов, во внутренней бизнес-среде

Управленческий анализ - это анализ бизнес-деятельности с целью принятия оптимальных
управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи :
· качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;
· аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;
· оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;
· мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкурентоустойчивости организации.
От правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат - прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа . То есть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализа на предприятии.
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений и т.д.
Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный , оперативный и перспективный , - каждому из которых свойственно решение собственных задач. Содержание управленческого анализа представлено на рис. 1.2
57
.
Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос: «Как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос: «Что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.
Особенности управленческого анализа :
· комплексное изучение всех сторон деятельности организации;
· интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений в организации;
· использование всех доступных источников информации;
· ориентация результатов анализа на руководство организации;
· отсутствие регламентации с внешней стороны;
· максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны;
· границы информационного инструментария анализа простираются практически на все стороны хозяйственной жизни;
· методическое обеспечение аналитических процедур включает современные рыночные инструменты, апробированные в практике зарубежных и отечественных аналитиков;
· управленческий анализ в основном носит прогнозный характер, направлен на оценку деятельности коммерческой организации в будущем;
· аналитические процедуры нацелены на оценку бизнес-деятельности, обоснование оптимальных управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей.
Объектом управленческого анализа являются хозяйствующие субъекты экономики.
Субъект управленческого анализа - это лицо, непосредственно осуществляющее управленческий анализ.
Предмет управленческого анализа - это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности.
Основная цель управленческого анализа - это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.
Проведение управленческого анализа предприятия любой отрасли народного хозяйства позволяет:
· оценить место предприятия на рынке данного товара;
· проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;
· оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути их ускорения;
· принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;
· выработать стратегию управления затратами в организации;
· определить стратегию ценообразования;
· анализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную ) и внешнюю информацию , поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа.
Совокупность выбранных аналитиком приемов и способов, применяемых в определенной последовательности, при изучении бизнес деятельности составляют методику управленческого анализа . На каждом из этапов анализа применяют соответствующие методы . (На рис. 1.3)
57
представлен перечень частных методов управленческого анализа. Далее перечислены наиболее широко использующиеся методы.
Метод сравнения . Данный метод позволяет определить общее и специфическое в экономических явлениях, изучить изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
Метод сравнения используется в следующих типичных ситуациях :
· оценка выполнения плана - сопоставление плановых и фактических значений показателей;
· определение тенденции развития экономических процессов - сравнение фактических значений показателей со значениями прошлых отчетных периодов;
· управление затратами - сравнение фактических значений показателей с нормативными;
· выявление неиспользованных резервов - сопоставление значений показателей разных предприятий одной отрасли со средними данными (по материалам государственной статистики или рейтинговых агентств);
· выбор наилучшего управленческого решения - сопоставление вариантов управленческих решений;
· расчет количественного влияния факторов на результативный показатель - сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора.
Метод цепных подстановок - универсальный метод детерминированного факторного анализа. Он основан на постепенной замене базисной величины каждого фактора на его величину в отчетном периоде. При этом допускается, что остальные факторы не изменяются. Данный метод позволяет выявить влияние изменения факторных показателей на колебания результативного показателя. Применение способа цепных подстановок требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать, поскольку от порядка постановки зависят результаты расчетов.
Метод абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовый уровень факторов, которые находятся справа от него, и на текущий уровень факторов, расположенных слева от него в модели. Хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в экономическом анализе.
Метод относительных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При этом используются индексы факторов, последовательно влияющие на результативный показатель.
Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях (когда результативный показатель представлен в виде произведения факторов). Результат расчета не зависит от месторасположения факторов в модели. Метод обеспечивает высокую точность расчетов. С помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток - в ограниченности сферы его применения. При логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).
Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в различных моделях. Использование этого способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.
Индексный метод . «Индекс» в переводе с латинского - указатель или показатель . Индекс - это показатель относительного изменения данного уровня исследуемого явления по сравнению с другим его уровнем, принятым за базу сравнения. В качестве такой базы может быть использован уровень за какой-либо прошлый период времени (динамический индекс) или уровень того же явления по другой территории (территориальный индекс).
Индексы являются незаменимым инструментом исследования в тех случаях, когда необходимо сравнить во времени или пространстве две совокупности, элементы которых непосредственно суммировать нельзя.
В целом индексный метод направлен на решение следующих задач :
· характеристика общего изменения уровня сложного социально-экономического явления;
· анализ влияния каждого из факторов на изменение индексируемой величины путем элиминирования воздействия прочих факторов;
· анализ влияния структурных сдвигов на изменение индексируемой величины.
Средние величины используются в комплексном экономическом анализе для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по определенному признаку.
При проведении комплексного экономического анализа используют практически все виды средних величин : среднюю арифметическую простую, среднюю арифметическую взвешенную, среднюю геометрическую, среднюю хронологическую, среднюю гармоническую.
Использование средних величин в управленческом анализе имеет свои сильные и слабые стороны.
Преимущество заключается в том, что расчет средней величины позволяет получить обобщенную характеристику, а значит, выявить определенные тенденции и закономерности в развитии экономических явлений.
Недостаток заключается в том, что средние величины сглаживают отдельные негативные и позитивные тенденции в деятельности внутри исследуемого периода.
Поэтому используя при проведении комплексного экономического анализа средние величины следует раскрыть их содержание, дополняя среднегрупповыми показателями, а при необходимости - индивидуальными.
Относительные показатели показывают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения.
Группировка - это метод деления массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
Аналитические группировки используют для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По сложности построения группировки бывают простыми и комбинированными.
Простые группировки позволяют изучить взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по одному избранному аналитиком признаку.
С помощью комбинированных группировок исследуются сложные связи между явлениями. Для этого совокупность данных делится на группы по одному признаку, а затем внутри каждой группы - по другому признаку.
Методика построения и анализа группировки в общем виде.
1. Определение цели анализа.
2. Сбор необходимых данных по всей совокупности объектов.
3. Ранжирование совокупности объектов по группировочному признаку.
4. Выбор интервала распределения совокупности и деление ее на группы.
5. Определение среднегрупповых показателей по группировочным и анализируемым признакам.
6. Анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи между исследуемыми показателями.
Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя
Приемы корреляционного анализа используются, когда взаимосвязь между показателями неполная, вероятностная.
Парная корреляция - это связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой - результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.
Необходимые условия применения корреляционного анализа:
1) наличие достаточно большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей;
2) исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации.
Графический метод . Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.
Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей
Имитационное моделирование . Решение многих задач управленческого анализа возможно лишь при использовании экономико-математического моделирования, построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска. Развитие информационных технологий позволяет воспользоваться для целей проведения управленческого анализа результатами исследований в области построения имитационных моделей , способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование (метод сценариев, ситуационный метод, позиционирование) предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно, а именно:
· описать поведение системы;
· построить теории и гипотезы, которые могут объяснить наблюдаемое поведение;
· использовать эти теории для предсказания будущего поведения системы, т.е. тех воздействий, которые могут быть вызваны изменениями в системе или изменениями способов ее функционирования.
Имитационное моделирование в значительной степени опирается на теории вычислительных систем, математику, теорию вероятностей и статистику. В процессе построения имитационной модели вместе с тем могут применяться регрессионный и корреляционный виды анализа.
Имеющиеся в этой области научные результаты также необходимо использовать в системе управленческого учета.
Эвристические методы в анализе хозяйственной деятельности. Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния объекта в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником получения необходимых сведений служит научная интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса.
Наиболее распространенным из них является метод экспертных оценок . Сущность его заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов. Основой данного метода является опрос специалистов. Опрос может быть индивидуальный, коллективный, очный, заочный, анонимный и т.д. Организаторы опроса определяют объект и цели экспертизы, подбирают экспертов, проверяют их компетентность, анализируют и обобщают результаты экспертизы.
Параметрический метод используется при оптимизации экономических систем. Он базируется чаще всего на параметрическом программировании. Параметрический метод используется для выявления системы оптимальных решений (каждое из которых соответствует некоторому сочетанию условий задачи), зависящих от изменения одного или нескольких параметров. Такая система оптимальных решений составляет зону неопределенности, анализ которой позволяет отказаться от части вариантов и тем самым упростить решение задачи.
Важной областью параметрического метода является также анализ устойчивости решений оптимизационных задач . Цель такого анализа состоит в определении интервала (области) значений того или иного параметра, в пределах которого решение остается оптимальным.
Кластерный метод (анализ) (англ. data clustering ) - задача разбиения заданной выборки объектов (ситуаций) на непересекающиеся подмножества, называемые кластерами , так, чтобы каждый кластер состоял из схожих объектов, а объекты разных кластеров существенно отличались.
Дисперсионный метод - метод установления структуры связи между результативным признаком и факторными признаками. Решение задачи измерения связи опирается на разложение суммы квадратов отклонений наблюдаемых значений результативного признака от общей средней на отдельные части, обусловливающие изменение этого признака.
Матричный метод - анализ, основанный на применении теории матриц, по которым вычисляются параметры элементов модели, составляющие экономические системы.
Математическое программирование - метод исследования операций, при помощи которого решаются проблемы, связанные с тем, что оптимальная стоимость стандартно является предметом определенных ограничений. Математическое программирование включает в себя линейное, квадратичное и динамическое программирование.
Исследование операций - совокупность методов (математического программирования, теории графов, теории игр, теории решений, теории распознавания образов и т.п.), используемых в системе разработки и принятия решений.
Метод сценариев (метод «если, то» ) использует ситуационный подход к принятию стратегических решений.
Ситуационный метод - оценка возможных изменений в деятельности фирмы с учетом влияния действующих внешних факторов, т.е. факторов, на которые данная фирма повлиять практически не может. Также ситуационный анализ - стадия процесса планирования маркетинга, на которой происходит понимание внешней среды и рынка, выявление возможностей и угроз, оценка конкурентной позиции фирмы.
Позиционирование - последний этап принятия стратегических решений, совокупность которых фирма использует в стремлении вызвать желаемую ответную реакцию со стороны целевого рынка. За этим этапом следует непосредственная разработка комплекса маркетинга. Также позиционирование - это маркетинговые и рекламные мероприятия по обеспечению компании, товара, услуги определенным местом, нишей на рынке, конкурентоспособностью, расширением клиентуры, возможными потребителями.
Ранжирование (метод ranking ) - распределение экономических величин по возрастающим или убывающим показателям, характеризующим те или иные их свойства, качества. Поскольку в экономике измерение не всегда возможно, многие экономические величины приходится просто сравнивать между собой и располагать в определенном порядке, т.е. ранжировать. Такому упорядочению при экономико-математическом моделировании подвергаются, например, показатели качества продукции, показатели подготовленности кадров, степень (уровень) выполнения плана предприятиями, настоятельность тех или иных потребностей и т.д.
Также ранжирование - расстановка элементов системы по рангу, по признакам значимости, масштабности; установление порядка расположения, места лиц, проблем, целей и задач в зависимости от их важности, весомости.
Метод балльной оценки - метод аналитической оценки объекта исследования по совокупности факторов в соответствии со шкалой оценки этих факторов по степени сложности и удельным весом каждого фактора.
Анкетирование - средство получения информации для обследования, применяется в экономических, социологических, социально-психологических, демографических исследованиях. При анкетировании каждому лицу из группы, выбранной для анкетирования, необходимо ответить на вопросы анкеты. Вопросы бывают открытые (дается свободный ответ) и закрытые (ответ состоит в выборе из нескольких предлагаемых в анкете утверждений).
Опрос - способ получения социологической информации о различных потребностях или удовлетворенности опрашиваемых групп. Опросы могут проводиться методом анкетирования или методом интервьюирования.
Также с помощью опроса потребителей определяется, с какими качествами, возможностями ассоциируется у потребителя марка известного товара.
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным методологическим принципам .
1. Государственный подход . Оценка результатов деятельности организации должна учитывать ее соответствие требованиям законодательства, государственной экономической, экологической и социальной политике.
2. Научный характер . Экономический анализ учитывает требования экономических законов, предусматривает использование современных актуальных методов экономических исследований.
3. Комплексность . Это основное качество экономического управленческого анализа, которое заключается в рассмотрении всех сторон деятельности исследуемого объекта, всех причинно-следственных связей отдельных элементов экономической системы.
4. Системность . Каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамичная система, состоящая из элементов, связанных между собой и с внешней средой.
5. Объективность, конкретность, точность . Результаты анализа должны отражать объективную реальность и базироваться на достоверной информации и точных аналитических расчетах.
6. Действенность . Анализ должен активно воздействовать на ход производственного процесса и его результаты, своевременно выявлять недостатки в работе и резервы улучшения ее показателей, информировать руководство организации.
7. Плановость . Проведение анализа должно соответствовать плану мероприятий, в котором закладываются сроки работ, исполнители и формы контроля за достоверностью полученных результатов.
8. Оперативность . Анализ должен проводиться быстро и четко, исключая вопросы, затеняющие сущность изучаемой проблемы. Это обеспечивает эффективность принимаемого управленческого решения.
9. Демократизм - предполагает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10. Эффективность . Затраты на проведение анализа должны быть значительно меньше эффекта, получаемого от него.
Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах :
· управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;
· управленческий анализ должен быть комплексным , что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;
· системность подразумевает анализ предприятия как целостной системы.
1.2 Управленческий анализ как функция управления

Функции управления появились в результате разделения, специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению организацией, при котором полномочия делегируются.
Анализ, в том числе управленческий, является одной из функций менеджмента (рис. 1.4).
Управленческий анализ - это основа процесса управления, так как:
1) управленческий анализ является одной из функций менеджмента - процесса управления;
2) управленческий анализ пронизывает весь процесс управления. Он предшествует решениям и действиям, обосновывает их, контролирует их выполнение и аргументирует мероприятия по повышению эффективности деятельности организации при последующем принятии решений;
3) анализ (в частности управленческий) как самостоятельный вид профессиональной деятельности может быть представлен в организации отдельной штатной деятельностью управленческого аппарата.
Экономический управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой.
Управляющая система - это совокупность органов (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления.
Управляемая система - это хозяйственный процесс (чаще всего, производственный процесс).
Управленческий анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения.
Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Объясняется это, на наш взгляд, двумя причинами :
1) руководители больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию и опыт, нежели на данные бухгалтерского учета;
2) в постановке бухгалтерского, в том числе и внутрипроизводственного учета предприятия ориентируются главным образом на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для целей налогообложения.
Первым этапом создания системы управления является установление ее стандартов. Это этап определения ориентиров, относительно которых будет оцениваться деятельность системы и осуществляться контроль. При определении стандартов за основу принимаются цели функционирования системы. Они могут описываться с использованием количественных, качественных и временных переменных. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы.
Программы и планы разрабатываются с участием аналитиков , задачами которых являются обоснование плановых показателей и моделирование возможных результатов деятельности. Установление стандартов дает отправную точку, относительно которой оценивается выполнение планов и движение к намеченной цели.
После того как стандарты установлены, и деятельность началась, менеджмент осуществляет второй этап - наблюдение и проверку. Проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодического обследования работы, процесса функционирования и результатов деятельности экономической системы. Наблюдение и проверка дают аналитику необходимую информацию , а также позволяют корректировать методики анализа и инструментарий, применявшийся на этапе планирования.
Анализ показателей деятельности организации характеризует третий этап процесса управления - измерение фактически достигнутых результатов. При сопоставлении достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, прежде всего, устанавливаются масштабы допустимых отклонений.
Размер отклонения зависит от:
· характеристики самого контрольного стандарта. Например, недопустимо отклонение от интервального значения обязательного экономического норматива. Отклонение от установленного размера риска должно находиться в заданных руководством организации пределах, и все колебания подвергаются жесткому контролю, поскольку влияют на устойчивость деятельности в целом. Величина административных расходов является менее существенным фактором и, соответственно, анализируется с меньшим пристрастием;
· масштабов финансово-хозяйственной деятельности показателей. Чем масштабнее функционирующая система, тем выше риски и тем большая вероятность отклонения от нормативов;
· принятой стратегии развития системы. Если предприятие в качестве стратегии выбирает расширение своих позиций на рынке, то очень часто определение снижения рентабельности отдельных видов продукции является положительным фактором, потому что оно дает возможность предприятию в большей мере реализовать свою продукцию по приемлемой для потребителя цене и занять большую нишу на товарном рынке.
Заключительный этап - осуществление необходимых корректировочных действий - подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий:
· если отклонения незначительные, менеджмент может не делать корректировок;
· если отклонения значительны, ликвидировать их можно либо доведением фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов. В обоих случаях предоставляется обоснование на основе результатов проведенного экономического анализа;
· крайним случаем оценки рассматриваемого процесса управления может явиться мнение о неверной постановке самой цели деятельности. Тогда корректировке подвергается стратегия развития организации (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса.
1.3 Направления и основные этапы управленческого анализа

Направления управленческого анализа непосредственно связаны с процессами производственно-хозяйственной деятельности организации и с ресурсами, используемыми в этих процессах.
Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений на всех стадиях деятельности организации.
Отразим в виде блок-схемы все процессы производственно-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с ресурсами.
Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материальные потоки. Ресурсы проходят через различные процессы, в том числе и производственный. Затем они «выходят» в виде результатов (готовой продукции, прибыли, финансовых операций).
Представление процесса управления в виде блоков дает возможность детально проследить все направления экономического анализа, возникающего в каждом блоке, и более четко отследить объекты управленческого и финансового анализа.
Направлениями управленческого анализа предприятия являются анализ ресурсов (1, 2, 3) и анализ результатов (5, 6). Если обратиться к процессам производственно-хозяйственной деятельности, то направления управленческого анализа будут охватывать потоки группы «А» и «Б», а также частично - «В».
Все остальные элементы относятся к сфере финансового анализа.
Для качественного проведения управленческого анализа всех вышеперечисленных направлений его необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы .
1. Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.
2. Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.
3. Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.
4. Отбор источников информации.
5. Обработка и анализ полученной информации.
6. Проведение расчетно-аналитических процедур :
o оценка состояния вопроса на момент принятия управленческого решения;
o оценка эффективности функционирования объекта анализа;
o детализированный анализ;
o изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.
7. Оформление результатов анализа.
8. Выработка рекомендаций по результатам анализа :
o систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;
o предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.
9. Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.
10. Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.
11. Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.
12. Анализ эффективности управленческого решения :
o анализ как непрерывный процесс сопоставления результатов деятельности;
o итоговый анализ по результатам реализации решения;
o анализ выполнения показателей бизнес-плана;
o корректировка решения.
Состав и содержание этапов анализа определяются аналитиком исходя из критерия эффективности. Применительно к экономическому анализу эффективность может быть описана одновременным соблюдением следующих условий :
· достаточность результатов анализа для принятия управленческого решения;
· оперативность;
· рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.
1.4 Экономические и технико-организационные особенности различных отраслей для целей управленческого анализа

Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.
В настоящее время все функционирующие на территории России учреждения, предприятия и организации классифицируются по видам экономической деятельности .
Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.
В рамках добывающей промышленности выделяют:
· добычу каменного угля, бурого угля и торфа;
· добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях;
· добычу урановой и ториевой руд;
· добычу металлических руд;
· добычу прочих полезных ископаемых.
К перерабатывающим производствам относятся:
· производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака;
· текстильное и швейное производство;
· обработка древесины и производство изделий из дерева;
· целлюлозно-бумажное производство;
· издательская и полиграфическая деятельность;
· производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов;
· химическое производство;
· производство резиновых и пластмассовых изделий;
· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
· металлургическое производство и производство готовых металлических изделий;
· производство машин и оборудования;
· производство транспортных средств и оборудования;
· обработка вторичного сырья;
· производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
· прочие производства.
Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйства и предоставление услуг в этих областях, рыболовство и рыбоводство .
Кроме сферы материального производства есть еще отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают услуги . К этой группе относятся строительство, оптовая и розничная торговля, транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность), связь .
Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объединить в большую группу сервисных предприятий :
· деятельность гостиниц и ресторанов;
· операции с недвижимым имуществом;
· аренда машин и оборудования без оператора;
· прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
· деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
· научные исследования и разработки;
· деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта;
· предоставление персональных услуг;
· предоставление прочих видов услуг.
Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансо и т.д.................

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью компании.

Управленческий анализ - комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем.

Цель управленческого анализа это предоставление информации собственникам и (или) менеджерам (другим заинтересованным лицам) для принятия управленческих решений, выбора вариантов развития, определения стратегических приоритетов.

Управленческий анализ показывает : что мешает добиться эффективного размещения ценностей; нет ли вакуума или дублирования функций в системе управления; нет ли конфликта прав; существуют ли механизмы координации и не являются ли они тяжеловесными; эффективно ли используются исполнительная вертикаль и горизонтальные связи; сбалансированы ли полномочия и ответственность; существует ли разделение власти, нет ли излишней концентрации ее у одного лица в ущерб остальным или, наоборот, ее распыления; адекватна ли система управления выбранному сегменту рынка, организационной структуре и персоналу.

Методы управленческого анализа подразделяются на социологические и аналитические.

1. Социологические методы

1.1. Метод опроса - ориентирован на получение информации от непосредственных участников исследуемых процессов или явлений. Этот метод имеет несколько видов: групповое и индивидуальное анкетирование; почтовый, прессовый и телефонный опрос; формализованное, фокусированное и свободное интервьюирование.

1.2. Метод наблюдения - ориентирован на достаточно протяженный сбор информации, осуществляемый одновременно с развитием исследуемых явлений (проблем). Виды наблюдения: полевое и лабораторное, систематическое и несистематическое, включенное и не включенное, структурализованное и неструктурализованное.

1.3. Метод эксперимента - ориентирован на проверку жизнеспособности исследуемого явления (проблемы). Виды экспериментов: полевые, лабораторные, линейные, параллельные и т. д.

1.4. Метод анализа документов - ориентирован на использование всей полноты информации, которая может содержаться в документе. Виды: качественный (традиционный) и формализованный (контент - анализ) анализ.

2. Аналитические методы включают в себя:

2.1. Метод сравнения (сравнение сопоставимых показателей для определения отклонений от плановых показателей, установления их причины и выявления резервов). Основные виды сравнений, применяемые при анализе: отчетные показатели с плановыми показателями; плановые показатели с показателями предшествующего периода; отчетные показатели с показателями предшествующих периодов; показатели работы за каждый день; показатели сравнения со среднеотраслевыми данными; показатели технического уровня и качества продукции данного предприятия с показателями аналогичных предприятий; показатели работы одного подразделения с аналогичными показателями работы других подразделений; показатели сравнения деловых и личных качеств одних работников с аналогичными качествами других (возможно по парное сравнение); показатели сравнения индивидуальных показателей со средними по подразделению; показатели результатов работы до и после введения каких-либо новшеств, нововведений. Сравнение требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей (единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния различий в объеме и ассортименте, качестве, сезонных особенностей и территориальных различий, географических условий и т. д.).

2.2. Индексный метод (разложение по факторам относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя). Он применяется при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых неизмеримы. Как относительные показатели индексы необходимы для оценки выполнения плановых заданий, для определения динамики явлений и процессов.

2.3. Балансовый метод (сопоставление взаимосвязанных показателей с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства). При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

2.4. Метод статистики (отражение цифровых показателей, характеризующих протекание различных процессов, состояний объектов с установленной для целей исследования периодичностью). В статистическом исследовании выделяют следующие этапы: регистрация, учет первичных данных с использованием специальных форм; систематизация и группировка данных по определенным признакам; представление данных в удобном для восприятия и анализа виде; проведение анализа по выяснению сути происходящих процессов и взаимосвязей составляющих их элементов.

2.5. Метод цепных подстановок (получение корректированных значений обобщающего показателя путем сравнения значений двух стоящих рядом показателей в цепи подстановок).

2.6. Метод элиминирования (выделение действия одного фактора на обобщающие показатели организационной деятельности).

2.7. Графический метод (средство иллюстрации процессов, исчисления ряда показателей, оформления результатов анализа). Графическое изображение экономических показателей различают по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.). При правильном построении графические средства обладают наглядностью, выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению.

2.8. Функционально-стоимостной анализ (выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в сложившихся или планируемых условиях).

Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа

Классификационные признаки	Финансовый (внешний) анализ	Управленческий (внутренний) анализ
1. Цель анализа	Оценка состава и структуры имущества предприятия, интенсивности использования капитала платежеспособности и финансовой устойчивости и использования прибыли, прогнозирование доходов и потоков денежных средств, выявление дивидендной политики осуществляемой руководством предприятия.	Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования, разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу, обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей.
2. Объект анализа	Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение.	Различные аспекты производственно финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта.
3. Субъекты анализа (исполнители)	Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм, специальные компании, занимающиеся анализом отчетов по общепринятой методологии, кредитные агентства и др.)	Различные организационные структуры внутри хозяйственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа, лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы).
4. Организация анализа (периодичность проведения)	Проводятся периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчетности в соответствующие инстанции (в налоговую инспекцию - ежеквартально в статистическое управление - ежеквартально и т.д.)	Проводится по мере необходимости на нерегулярной основе, прежде всего по тем направлениям где наблюдаются спад производства, кризисная ситуация рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, отставание в конкурентной борьбе и т.д.
5. Информационная база анализа	Бухгалтерская отчетность (формы № 1, 2, 4, 5).	Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета, выборочных обследований, нормативно-справочная информация, параметрические данные, акты ревизий и инвентаризаций, аналитические расчеты, а также сведения, добытые у конкурентов в процессе промышленного шпионажа.
6. Доступность информации	Открыта для всех потребителей, формируется на базе публичной отчетности.	Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления.
7. Потребители информации	Акционеры, инвесторы, банки, поставщики и покупатели, налоговые инспекции, эмитенты, ЦБ, другие юридические и физические лица, заинтересованные в финансовой устойчивости предприятия, а также конкуренты, наемный персонал и профсоюзные объединения, органы исполнительной власти, статистические управления, учреждения социальной защиты населения.	Менеджеры предприятия, совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, бригадиры, мастера и др.
8. Использование систем учета	Строго систематизированный анализ на базе бухгалтерской отчетности.	Не обязательно системно организованный анализ. Используются данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета, а также любая другая информация, пригодная для достижения поставленной цели.
9. Измерители информации	Преимущественно стоимостные измерители.	Любые измерители: стоимостные, натуральные» трудовые и условно-натуральные.
10. Использование методов анализа	Группировки, установление влияния инфляционных факторов; сравнительный, структурный и коэффициентный анализ; методы факторного анализа.	Статистические и математические методы, элиминирование, сравнения, графики, комплексные оценки и др.
11. Направленность анализа	Дать обоснованную оценку финансового положения предприятия, квалифицированно интерпретировать аналитические расчеты.	Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство.
12. Свобода выбора в проведении анализа	Обязательное следование общепринятым принципам его проведения по данным бухгалтерской отчетности.	Нет установленных норм его проведения, не имеется общепринятых методик. Критерий - пригодность, результативность.
13. Формы обобщения	Табличный материал с исходными и расчетно-аналитическими данными, сравниваемыми с нормативными коэффициентами. Письменная интерпретация аналитических данных.	Отчет о проведенном анализе, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений.
14. Вид анализа	Внешний, ретроспективный, тематический.	Внутренний, оперативный, текущий, комплексный.
15. Степень надежности	Во многом субъективен, схематичен, незначителен по числу аналитических показателей; не может быть точен ввиду умышленного искажения бухгалтерской отчетности для сокрытия прибыли и завуалирования механизма ее получения. Выправляется это положение аудиторскими проверками.	Зависит от целей проведения, использует строго достоверные первичные данные, подтвержденные ревизионной группой и группой внутреннего аудита.
16. Место принятия решений по результатам анализа	За пределами деятельности анализируемого предприятия, чаще всего на базе завуалированных данных и даже умышленно искаженных, фальсифицированных предприятиями, представляющим отчетность для обнародования в целях избегания, например, чрезмерного налогообложения и т.п.	Менеджерами и директорами предприятии, руководителями их подразделений, информация глубоко обоснованная, составлена на базе выверенных объективных данных, используемых для управления своим предприятием.

Управленческий анализ использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства организации. Только такой анализ позволяет реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, особенно тщательно изучить характер ответственности должностных лиц за выполнение бизнес-плана.

Данные управленческого анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики организации: совершенствования технологии и организации производства, создания механизма достижения максимальной прибыли. Поэтому результаты управленческого анализа огласке не подлежат, они используются руководством организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера. Более наглядно различия между характеристиками финансового и управленческого анализа представлены в таблице.

Сравнительная характеристика видов анализа

Область сравнения	Финансовый анализ	Управленческий анализ
Пользователи информации	Внутренние, сторонние, заинтересованные	Руководители организации и её подразделений
Объекты анализа	Организация как единое целое	Организация как единое целое и её подразделения
Источники информации	Формы бухгалтерской отчетности	Комплекс экономической информации
Единицы измерения для расчета показателей	Денежная форма	Натуральная и денежная форма
Периодичность анализа	В соответствии с датами составления отчетности (квартал, год)	По мере необходимости и для внутренних регламентаций
Доступность результатов информации	Доступна для всех	Строго конфиденциальна (только для менеджеров организации)

Цель

Цель анализа

Организация и информационное обеспечение управленческого анализа

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности предприятия должен проводиться в несколько этапов: 1) разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей; 2) сбор и оценка информации; 3) уточнение методики и приемов анализа; 4) обработка информации и решение поставленных аналитических задач; 5) формулировка выводов и предложений.

Для создания информационной базы анализа необходимо:

Установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;

Определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;

Уточнить на основании принятой методики приемы решения;

Определить общую потребность в информации по задачам;

Устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;

Определить объем, содержание, периодичность, источники информации для формирования информационной базы анализа хозяйственной деятельности.

Для качественного проведения управленческого анализа всех вышеперечисленных направлений его необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы.

1. Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.

2. Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.

3. Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.

4. Отбор источников информации.

5. Обработка и анализ полученной информации.

6. Проведение расчетно-аналитических процедур:

Оценка состояния вопроса на момент принятия управленческого решения;

Оценка эффективности функционирования объекта анализа;

Детализированный анализ;

Изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.

7. Оформление результатов анализа.

Систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;

Предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.

9. Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.

10. Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.

11. Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.

12. Анализ эффективности управленческого решения:

Итоговый анализ по результатам реализации решения;

Анализ выполнения показателей бизнес-плана;

Корректировка решения.

Показатели используемые в управленческом анализе

Рентабельность (доходный, полезный, прибыльный), относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств.

Показатели использования средств производства:

Фондорентабельность

Фондоотдача

Фондоемкость

Фондовооруженность

Показатели использования предметов труда

Материалоемкость

Материалоотдача

Показатели производства и сбыта продукции

Коэффициент ритмичности рассчитывается как сумма продукции, зачтенной в выполнение плана по ритмичности (фактический показатель в пределах плана) на плановый выпуск продукции.

Показатели финансово состояния предприятия

Тбд = Выр*Затр.пост/(Ввыр – Затр.пер) в ден выражении Тбн = Зпост / (Цшт – Зсред.пер) в натуральном выражении

Платежеспособность

Кплатеж = актив/долги предприятия (его кредиторская задолженность, привлеченный капитал)

Коэффициент финансовой устойчивости организации Кфу=(СК+ДФО)/ВБ

ДФО – долгосрочные финансовые обязательства

СК – собственный капитал

ВБ – валюта бухгалтерского баланса

Планирование и контроль издержек обращения. Основные показатели при анализе

Издержки обращения - это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме.

Уровень издержек обращения - это отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует качество работы торговой организации. Чем лучше работает торговая организация, тем ниже уровень ее издержек обращения, и наоборот.

Планирование издержек обращения осуществляется самостоятельно каждым предприятиям. План издержек обращения является составной частью расчетов по обоснованию плана прибыли. Кроме того, планирование издержек позволяет организовать контроль за использованием средств, соблюдением режима экономии.

В плане издержек обращения отражается их общая сумма, уровень в процентах к обороту, а также суммы и уровни расходов по статьям затрат.

Задача планирования издержек обращения состоит в том, чтобы определить обоснованную сумму издержек, которая обеспечит выполнение плана оборота, высокое качество работы, рациональное использование ресурсов и получение необходимой прибыли.

Для планирования издержек обращения используется следующая информация:

1. Материалы анализа издержек обращения за предыдущие годы, материалы ревизий, проверок, позволяющие выявить факты нерационального использования ресурсов.
2. Разработанные планы торговой деятельности (оборота в целом и по ассортименту, товарных запасов и др.).
3. Действующие нормы и нормативы: нормы амортизации, нормы расхода топлива, электроэнергии, упаковочных материалов и др.
4. Действующие тарифы на электроэнергию, цены на топливо, тарифы на услуги транспорта, коммунального хозяйства и др.
5. Установленные законодательными актами размеры налогов и др.

Издержки обращения характеризуются:

1. Абсолютной суммой издержек обращения за определенный период (месяц, квартал, год).
2. Уровень издержек обращения.
3. Отклонение по уровню издержек обращения
4. Отклонение по сумме издержек обращения
5. Индекс (динамика) уровня издержек обращения

При сравнении издержек обращения отчетного года с планом и с прошлым годом, а также разработанного плана издержек обращения с отчетным годом рассчитывается ряд показателей:

1. Отклонение по уровню издержек обращения (размер изменения уровня издержек обращения)

а) за отчетный год по сравнению с планом

У.н.о. = У и. о. факт. отчетного – У и. о. план отчетного

«-» показывает экономию издержек обращения.

«+» показывает перерасход издержек обращения.

б) за отчетный год по сравнению с прошлым годом

У.н.о. = У и. о. факт. отчетного – У и. о. факт. прошлого

«-» показывает снижение уровня издержек обращения.

«+» показывает рост уровня издержек обращения.

1. Отклонение по сумме издержек обращения.

а) абсолютное отклонение

Фактическая сумма издержек – Фактическая сумма издержек обращения

обращения отчетного года прошлого года

б) Относительное отклонение (экономия или перерасход)

Э(П) = Отклонение по уровню издержек Фактический объем продаж

1. Индекс (динамика) уровня издержек обращения.

У Уи.о. = У и. о. отчетного 100%

У и. о. прошлого

1. Темп изменения уровня издержек обращения

Т = У Уи.о. – 100 %

и показывает интенсивность изменения уровня затрат.

Анализ структуры ИО

Издержки обращения

доведению товаров от производителя к потребителю. Они включают

расходы по завозу, хранению и реализации товаров. Издержки обращения

могут выражаться в абсолютной сумме (ИО) и в процентах к

товарообороту. Последний показатель принято называть уровнем

издержек обращения (УИО). Рассчитывается он отношением суммы

издержек обращения к товарообороту (ТО):

УИО = -- х 100%.

Уровень издержек обращения показывает, какой процент занимают

издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине

судят об эффективности использования материальных и трудовых

ресурсов торгового предприятия.

По степени зависимости от объема товарооборота издержки

обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные издержки изменяются пропорционально объему

товарооборота, а уровень их остается неизменным. К ним относятся:

Транспортные расходы;

Заработная плата торгового персонала;

Отчисления в Фонд социальной защиты;

Расходы на хранение, подработку, сортировку, упаковку

Финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

Расходы на тару;

Потери, недостачи и технологические отходы товаров и др.

Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема

товарооборота, изменяется только их уровень: при увеличении объема

товарооборота уровень издержек обращения снижается, и наоборот. К

ним относятся:

Расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений

и инвентаря;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Затраты на ремонт основных средств;

Лизинговые платежи;

Заработная плата управленческого персонала;

Износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов;

Расходы на охрану труда;

Расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения

можно выразить формулой:

ИО = ТО х УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

УИО = А / ТО х 100 + УПИ,

где А - сумма постоянных издержек обращения;

УПИ - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту,

Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения

используем способ цепной подстановки

ИОпл = ТОпл х УПИпл / 100 + Апл

ИОусл1 = ТОф х УПИпл / 100 + Апл

ИОусл2 = ТОф х УПИф / 100 + Апл

ИОф = ТОф х УПИф / 100 + Аф

Э (п)ио= ∆Уио*ТО/100

Факторный анализ ИО

Издержки обращения - это затраты торговых предприятий по

доведению товаров от производителя к потребителю.

В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние изменения товарооборота на величину издержек.
Определим относительную экономию затрат и влияние изменения товарооборота на издержки.
1) Определяются величины абсолютной экономии по сумме издержек, по их уровню, по сумме переменных и сумме постоянных расходов.
2) Находят скорректированную к прошлому году величину издержек (И скорр).
И скорр = (Ипер пр х Т р то / 100) + Ипост пр,
где Ипер пр - сумма переменных издержек прошлого периода;
Т р то - темп роста товарооборота в процентах;
Ипост пр - сумма постоянных издержек прошлого периода
Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах. Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота. Поэтому превышение скорректированной суммы издержек над фактической означает относительную экономию на сумму разности между ними, а превышение фактической суммы издержек над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе.
3) Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат:
Э изд = И отч - И скорр;
Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный - об их перерасходе.
4) Находят влияние изменения товарооборота на величину издержек обращения И то:
И то = И скорр – И пр,
где И скорр - скорректированная сумма издержек,
И пр - сумма фактических издержек предшествующего года.
находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.
5) Определяют скорректированный уровень издержек обращения УрИ скорр:
УрИ скорр = (И скорр /ТО отч) х 100
по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту.
6) Определяют относительную экономию издержек по уровню (Э уи) :
Э уи = УрИ отч - УрИ скорр
Из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень.
7) Находят влияние изменения товарооборота на уровень издержек обращения УрИ то:
УрИ то = УрИ скорр – УрИ пр
Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода.
В случае инфляции отчетные величины товарооборота и издержек обращения заменяют на приведённые (сопоставимые) значения.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Анализ трудовых показателей – это один из основных разделов анализа работы предприятий.
Основными задачами анализа эффективного использования трудовых ресурсов являются:
-изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;
-определение и изучение показателей текучести кадров;
-выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.
Эффективность использования производственных ресурсов влияет на все качественные показатели деятельности субъекта хозяйствования – себестоимость, прибыль и т.д. Поэтому при оценке деловых партнеров необходимо анализировать наравне с показателями основных фондов и материальных ресурсов и обобщающие показатели эффективности использования трудовых ресурсов.
При проведении комплексного анализа использования трудовых ресурсов
рассматривают следующие показатели:
-обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами;
-характеристика движения рабочей силы;
-социальная защищенность членов трудового коллектива;
-использование фонда рабочего времени;
-производительность труда;
-рентабельность персонала;
-трудоемкость продукции;
-анализ фонда заработной платы;
-анализ эффективности использования фонда заработной платы;

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

коэффициент оборота по выбытию (Кв):

коэффициент текучести кадров (Km):

коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кп.с):

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего:

где РВП - резерв увеличения выпуска продукции; РКР - резерв увеличения количества рабочих мест; ГВф - фактическая среднегодовая выработка рабочего.

Факторный анализ ВД

Факторный анализ валового дохода

На валовой доход влияют следующие факторы:

Изменение цен;

Изменение объема товарооборота;

Средний уровень валового дохода.

Влияние товарооборота = (Тф - Тпл)*УВДпл/100

за счет изменения цен = (Тф - Тс)*УВДпл/100

за счет изменения физического объема товарооборота = (Тс - Тпл)*УВДпл/100

Изменение уровня валового дохода = (УВДф - УВДпл)*Тф/100

Где Тф- товарооборот фактический

Тпл- товарооборот плановый

Тс – товарооборот сопостовимый Тс= Тф/индекс цен индекс цен = Р1/Р0

Понятие управленческого анализа его цели задачи и особенности

Управленческий анализ – комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем.

Цель управленческого анализа это предоставление информации собственникам и (или) менеджерам (другим заинтересованным лицам) для принятия управленческих решений, выбора вариантов развития, определения стратегических приоритетов.

Цель анализа

Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования, разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу, обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей.

Основными задачами управленческого анализа являются:

Оценка хозяйственной ситуации;

Выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;

Подготовка принимаемых управленческих решений;

Выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

особенности управленческого анализа:

Комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

Интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

Использование всех доступных источников информации;

Ориентация результатов на руководство предприятия;

Отсутствие регламентации с внешней стороны;

Максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:

o финансовый анализ,

o производственный управленческий анализ.

Примерная схема анализа хозяйственной деятельности показана на рис. 9.1.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутренний. Такое разделение анализа для самого предприятия является несколько условным, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга основной информацией.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Анализ на основе только отчетных данных содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

o множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

o разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

o наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

o ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

o ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;

o максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

o анализ абсолютных показателей прибыли;

o анализ относительных показателей рентабельности;

o анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

o анализ эффективности использования заемного капитала;

o экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание (задачи) внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек оборота прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

o ориентация результатов анализа для своего руководства;

o использование всех источников информации для анализа;

o отсутствие регламентации анализа со стороны;

o комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

o интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

o максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческих тайн.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности (бизнеса) как потока решений для развертывания ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия не только потому, что в результате этого улучшается экономическое положение предприятия, но главное - получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала.

Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:

o решения по вложению капиталов (ресурсов);

o операции, проводимые с помощью этих ресурсов;

o определение структуры финансового бизнеса.

Своевременное и качественное обеспечение этих направлений финансовых решений является сущностью финансового анализа, рассматриваемого как единое целое, независимо от того, внешний он или внутренний.